Debaty sejmoweI Kadencja

Odpowiedź na interpelację w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących ulg na budowę lokali mieszkalnych na wynajem

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z przekazaną przy piśmie z dnia 13 listopada 2000 r. nr SPS-0202-5050/00 interpelacją pana posła Romualda Ajchlera w sprawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zasięgnięciu opinii ministra rozwoju regionalnego i budownictwa uprzejmie informuję pana marszałka.    I. Stosownie do postanowień art. 55 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (DzU nr 89, poz. 414, z późn. zm.) uzyskanie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego jest wymagane także, jeżeli przystąpienie do użytkowania ma nastąpić przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych. Z przepisu tego wynika, że ustawodawca przewidział możliwość użytkowania niewykończonego budynku mieszkalnego, lecz w art. 59 powołanej ustawy nałożył ograniczenia dotyczące omawianej sytuacji.    Zgodnie z art. 59 ust. 1 ww. ustawy organ wydaje pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego po stwierdzeniu zgodności wykonania obiektu z warunkami zabudowy i zagospodarowania terenu, warunkami pozwolenia na budowę oraz uporządkowania terenu budowy. Stosownie do uregulowań art. 59 ust. 3 ustawy, jeżeli obiekt budowlany spełnia powyższe warunki pomimo niewykonania części robót wykończeniowych lub innych robót budowlanych związanych z obiektem, w wydanym pozwoleniu na użytkowanie właściwy organ może określić termin wykonania innych robót. Zapis ten potwierdza zatem intencje ustawodawcy co do stworzenia możliwości użytkowania obiektu przed wykonaniem wszystkich prac wykończeniowych oraz robót budowlanych, z tym że ww. prace oraz roboty budowlane nie mogą dotyczyć instalacji i urządzeń służących ochronie środowiska (art. 59 ust. 4 ww. ustawy).    Jednocześnie uprzejmie informuję pana marszałka, iż kwestię ulgi podatkowej związanej z budową lokali mieszkalnych na wynajem reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.).    Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 powołanej ostatnio ustawy odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatki na zakup działki pod budowę tego budynku.    Ponadto uprzejmie informuję pana marszałka, że jedną z podstawowych reguł prawa podatkowego jest zasada powszechności opodatkowania. Zasada ta znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29 maja 1996 r. (sygn. akt K.22/95), zgodnie z którym ˝wszystkie normy wprowadzające zwolnienia przedmiotowe mają charakter odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania według jednakowych, tych samych dla każdego podatnika zasad˝. Konsekwencją powyższego jest wyjątkowy charakter ulg, odliczeń, zwolnień itp. pojmowanych ściśle i zawężająco.    W świetle powyższego odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione w roku podatkowym jedynie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami na wynajem, a nie na wykończenie lokalu mieszkalnego. Natomiast w sytuacji gdy podatnik realizuje własne potrzeby mieszkaniowe, przysługuje mu prawo odliczenia od podatku, w ramach obowiązującego limitu, 19% wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).    II. Jednocześnie uprzejmie wyjaśniam, iż podatnik po oddaniu budynku mieszkalnego z lokalami na wynajem do używania i po wynajęciu lokali mieszkalnych może dokonywać odpisów amortyzacyjnych, jeżeli zgodnie z przepisem § 5 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (DzU nr 6, poz. 35, z późn. zm.) podejmie decyzję o ich amortyzowaniu. Dokonywane odpisy amortyzacyjne będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym tylko w tej części, która dotyczy jego wartości początkowej odpowiadającej poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, nieodliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej budynku mieszkalnego, który odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tego budynku we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.    Pragnę zauważyć, iż w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu m.in. kwot wydatków poniesionych na budowę mieszkalnego budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem. Również w art. 26a ust. 1 jest mowa, iż od podstawy opodatkowania obliczonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się... (wydatki inwestycyjne). W konsekwencji odliczenie od dochodu wydatków na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem należy uznać za tożsame z odliczeniem od podstawy opodatkowania, o której mowa w powołanym art. 23 ust. 1 pkt 45.    Konkludując, należy stwierdzić, że podatnik, który zakończył budowę budynku z lokalami do wynajęcia, oraz wynajmujący lokale mieszkalne w tym budynku nie może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wynajmowanego budynku, jeżeli w związku z jego budową odliczał poniesione wydatki od dochodu.    Z poważaniem    Sekretarz stanu    Jan Rudowski    Warszawa, dnia 19 grudnia 2000 r.